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文章简介:

• 1、长期股权投资和可供出售金融资产的区别
• 2、会计科目“可供出售金融资产”是什么概念
• 3、可供出售股权是可供出售金融资产吗
• 4、可供出售金融资产和长期股权投资的区别
• 5、可供出售金融资产会计处理
• 6、股权占比20%以下列入可供销售金融资产

长期股权投资和可供出售金融资产的区别

1、长投是股权投资，可供出售金融资产可以是股权，也可以是债权性投资。

2、长期股权投资核算范围只有三个：控制、共同控制、重大影响。

除了控制、共同控制、重大影响之外的股权投资属于金融资产核算范畴：交易性或可供出售。

3、可供出售金融资产后续按公允价值计量，变动计入其他综合收益

而长期股权投资后续有成本法和权益法两种计量方法。

①控制且纳入合并范围的用成本法进行后续计量。（投资性主体且不提供相关服务的不属于长投范畴）

成本法核算内容：被投资方宣告/发放现金股利、减值

②对合营、联营企业的投资用权益法进行后续计量，

借：长期股权投资——投资成本 （投资时点对负商誉的调整）

——损益调整 （被投资方实现盈利或亏损、分现金股利）

—— 其他综合收益（被投资方其他权益变动，比如可供出售金融资产公允价值变动）

——其他权益变动 （除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益变动）

会计科目“可供出售金融资产”是什么概念

可供出售金融资产：通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

可供出售股权是可供出售金融资产吗

不是，两者之间有区别

可供出售金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

可供出售股权是长期股权投资

长期股权投资是指：

①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；

②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制（也就是说各股东都不能单独实施控制）的权益性投资，即对合营企业投资；

③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响（大股东可以实施控制，但我方也存在较大的表决权）的权益性投资，即对联营企业投资；

④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。

可供出售金融资产和长期股权投资的区别

可供出售金融资产和长期股权投资的区别如下：

1、包括范围不同

可供出售金融资产包括20款，即电力建设基金收入、三峡工程建设基金收入、养路费收入、车辆购置附加费收入、铁路建设基金收入、公路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、邮电附加费基金收入、港口建设费收入、

市话初装基金收入、民航机场管理建设费收入、下放港口以港养港收入、烟草商业专营利润收入、碘盐基金收入、散装水泥专项资金收入。

而长期股权投资包括企业依法交纳的增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等税费、

矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。

2、计算方法不同

可供出售金融资产计算公式为：

经营净收入=经营收入-经营费用-生产性固定资产折旧-生产税+

出租房屋净收入、出租其他资产净收入和自有住房折算净租金等。财产净收入不包括转让资产所有权的溢价所得。

转移净收入 计算公式为：转移净收入=转移性收入-转移性支出

而长期股权投资计算公式表示为：人均可支配收入实际增长率= （报告期人均可支配收入/基期人均可支配收入）/居民消费价格指数-100%。

3、是否涉及中央

可供出售金融资产是指地方财政上划完中央、省级财政收入之后地方留成部分收入，它主要是体现地方三级财政分税制体系的税收分成情况。

而长期股权投资体现地方留成部分的财政收入，不涉及上划中央和省级财政的收入。

参考资料来源：百度百科-可供出售金融资产

百度百科-长期股权投资

可供出售金融资产会计处理

1.取得可供出售金融资产时，如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产-成本(买价-已宣告未发放的现金股利+交易费用)

应收股利

贷：银行存款

如果是债券投资则此分录如下：

借：可供出售金融资产-成本(面值)      

-应计利息

-利息调整(溢价时)

应收利息

贷：银行存款

可供出售金融资产-利息调整(折价时)

2.可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

(1)如果是股权投资

期末公允价值高于此时的账面价值时：

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：资本公积-其他资本公积

期末公允价值低于此时的账面价值时，反之即可。

(2)如果是债券投资

①期末公允价值高于账面价值时

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：资本公积-其他资本公积

如果是低于则反之。

②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

4.可供出售金融资产减值的一般处理

借：资产减值损失

贷：资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额)

可供出售金融资产-公允价值变动

如果为债券工具，因价值上升反冲时：

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：资产减值损失

如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)：

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：资本公积-其他资本公积

5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：见持有至到期投资的讲解。

6.出售可供出售金融资产时

(1)如果是债券投资

借：银行存款

资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷：可供出售金融资产-成本

-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)      

-利息调整

-应计利息

投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

(2)如果是股权投资

借：银行存款

资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷：可供出售金融资产-成本 

-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

  投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

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股权占比20%以下列入可供销售金融资产

正确，股权占比20%以下的不形成控制，应列入可供出售金融资产。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十二条规定：“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本进行后续计量。

据此，我们认为，对于此类“三无”（无控制、无共同控制、无重大影响）长期股权投资，应归类为可供出售金融资产。

这里，也需要对可供出售金融资产的定义有一定的了解；

可供出售金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

其特点：

①该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间；

②该资产有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。