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融资租赁机构应遵循的《企业所得税法》的规定
融资租赁机构应遵循的《企业所得税法》的规定
引导语：融资租赁机构应如何遵循《企业所得税法》的规定?下面是一些资讯，欢迎大家阅读学习。
2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》(下称“本法”)并规定，“本法自2008年1月1日起施行”以及“国务院根据本法制定实施条例”。本文是作者作为融资租赁机构的一名从业人员，对本法的学习笔记。不当之处，敬请指正。
总的来说，所得税对于我国的融资租赁机构而言，一向来都并非是多么敏感的课题。仅仅是“内外有别”，即，含外资成份的融资租赁机构在设立之初有“三免两减”的优惠待遇，而纯内资的融资租赁机构不能享受这种优惠待遇，而已。此外，同别的行业一样，所得税率都是33%。而自2008年1月1日起，则连前面说的“内外有别”都没有了，改成内外税负一律平等了。那还有什么可学的呢?我觉得，该学的内容还是有的。下面就是我在学习中所特别关注的同融资租赁机构直接有关的一些内容。
◆ 我国现有的融资租赁机构，包括商务部(或其前身外经贸部)批准设立的中外合资融资租赁公司12家、商务部批准设立的不含外资成份的融资租赁公司20家以及中国人民银行批准设立的、现由银监会监管的金融租赁公司12家(其中有的正在重组，有的已经进入破产清算程序),都一无例外地是企业。因此，这些机构毫无疑问地都是所得税的纳税义务人。
◆ 我国现有的融资租赁机构，都是依照中国法律、法规在中国境内设立的。所以，都是我国的居民企业。这样的企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。换句话说，我国现有的全部融资租赁机构，无论是只从事境内业务的机构，还是同时还从事跨境业务，例如跨境融资租赁的机构，其所得都应缴纳企业所得税。
◆ 同我国的任何居民企业一样，我国的融资租赁机构都负有汇算清缴的义务。也就是说，这些机构在纳税年度终了后规定时期内，应该依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额(即，所谓的“所得税税基”)和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。
◆ 我国融资租赁机构的应纳税所得额，是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额，是计算企业所得税税额的计税依据。本法所称应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，以此作为计算企业所得税税额的依据。
◆ 税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。本法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
◆ 一向来，对于我国的融资租赁机构，就所得税的政策法规而言，较为敏感的课题有二：一是，以融资租赁方式取得固定资产(租赁物)的企业，可否享受固定资产加速折旧的优惠。对此，首先，我们有1996年4月7日发布的《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[96]41号文)。其〖4.推进企业机器设备的更新 〗的(3)规定，“企业技术改造采取融资租赁方法租入机械设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定折旧年限孰短的'原则确定，但最短折旧年限不短于三年。”不过，其适用范围有限。因为，其第6条规定，“本通知适用于国有、集体工业企业。”试问，时至今日，融资租赁交易的承租人，还有多少是国有企业?那些以例如工程机械、交通工具、医疗器械或环保设备为租赁物的承租人，谁又是工业企业?其次，我个人认为，不是以固定资产投资的标的物的类别，而是以交易方式(例如，是信贷还是融资租赁)来决定是否给予税收优惠，是极为不妥的。国家税务总局2003.10.13发布的《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2003〕113号)所规定的内容则极为可取，财工字[96]41号文应及早废止;二是，凡是企业以自筹资金购买取得的设备可以依据相关的规章,例如，按照《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》(国税发[2000]13号 )的规定享受税收抵免的优惠待遇的，在企业以融资租赁方式取得时，可否也享受此类优惠呢?对此，迄今国家税务总局未有回应。也就是说，没门。
◆ 但是，并非企业的任何所得都必定是其所得税的税基。例如，就所得税而言，有“减计收入”和“加计扣除”的说法。减计收入是指按照税法规定准予对经营活动取得的应税收入，按一定比例减少计算，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。加计扣除指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。例如，假定税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按150元(100×150%)数额在税前进行扣除，以体现鼓励研发政策。当然，这些规定同所从事的是并非实体经济的虚拟经济的融资租赁机构无关。另外，还有“不征税收入”的说法。是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。不征税收入包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。当然，这些同全部是营利性企业的我国融资租赁机构，也是风牛马不相干的。而同融资租赁机构直接有关、会影响(降低)其所得税的税基的，则是所谓的“免税收入”。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。其中的国债利息收入，就是可以直接冲抵的、不纳入我国融资租赁机构所得税税基的收入。
◆ 另外，我国融资租赁机构在汇算清缴所得税时，其依据未必就是财务报表上的所得税前利润。为什么?因为这里还有一个列支费用是否符合税法规定的问题。例如，依据《金融企业会计制度》，包括融资租赁机构在内的这类企业，可以自主地进行八项计提。计提(例如坏账准备金)越多，费用就越大，自然会导致所得税税基的减少。对此，税法作为公法，在承认企业有权自主决定各项计提水平的同时，对于应纳所得税的税基的确定，则坚持其必须符合税法的具体规定，另外做一本账。我们把这叫做“应税会计”，把这种行为叫做“一般纳税调整”。就是指按照税法规定在计算应纳税所得额时，如果企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税所作的税务调整，并据此重新调整计算纳税。当然，在税务机关的行政执法中，还有一种行为，叫做“特别纳税调整”，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。
融资租赁的法律规定
《合同法》第二百三十七条规定，融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人﹑租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同法。
融资租赁合同对租赁物的处理有下列三种形式：
一﹑退租法。商租赁合同期满，承租人按租赁合同约定的要求将租赁物退还给出租人，由出租人自行处理出租物，由于租赁物在出租期满内一般均已达到使用期限，出租人收回后难以再租或转让，所以，对租赁物期限届满后的处理，一般不采用这种方式法。
二﹑续租法。商在租赁合同期间届满前的合理时间内，承租人应通知出租人，就租赁物的继续租用进行协商，确定续租期限﹑租金等内容，在融资租赁合同期间届满时签订续租合同法。
三﹑留购法。商承租人支付名义货价后获得出租物的所有权，承租人获得租赁物的所有权，进行固定资产投资，这种方法对出租人﹑承租人均有利，所以，融资租赁合同期间届满后，对租赁物的处理一般多采用这种方式法。
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融资租赁的计税基础
因为融资租赁在我国发展时间相对较短,行业本身的业务模式发展还不成熟,相关制度还在不断完善,该行业仍需要政策上给予大量的扶持。国际租赁会计准则在近年来发生了一定变动。下面让我来告诉你融资租赁的计税基础，希望能帮到你。
融资租赁的计税基础
.租赁开始日租赁资产公允价值和发生的直接相关税费之和视为自有固定资产处理。
资产计税基础
是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额。
负债计税基础
是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。
计税基础的调整
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
历史成本，强调的是在特定环境和时刻下，企业为取得该项资产所实际发生的支出，其数额是固定的，而且作为资产的计税基础，不得由企业自由调整，否则会严重侵蚀税基。但是企业的资产基本上是一个长期的存在，不是一次性消费就消失的，也就是说资产对于某个持有者来说，有一个过程，而现实情况的复杂性，以及企业生产经营活动的正常需求，企业持有资产期间，资产本身发生变化是常态，既可能是增值，也可能是减值，若一概不允许资产计税基础的调整，将无法真实反映企业资产的变化，也无法满足企业正常生产经营活动的需要，需要对此有一个可以控制的调整可能，在维护国家税收利益和企业经济利益之间平衡。所以，本条规定，企业持有各项资产期间发生资产增值或者减值，符合国务院财政、税务主管部门规定条件的，可以调整该资产的计税基础，也就是企业调整特定资产计税基础的前提为必须符合国务院财政、税务主管部门规定的条件，这样就在计税基础上，通过这个规定，企业与国家之间找到了一个平衡点。
融资租赁的发展历史
起源
现代融资租赁产生于二战之后的美国。二战以后，美国工业化生产出现过剩，生产厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供金融服务，即：以分期付款、寄售、赊销等方式销售自己的设备。由于所有权和使用权同时转移，资金回收的风险比较大。于是有人开始借用传统租赁的做法，将销售的物件所有权保留在销售方，购买人只享有使用权，直到出租人融通的资金全部以租金的方式收回后，才将所有权以象征性的价格转移给购买人。这种方式被称为“融资租赁”，1952年美国成立了世界第一家融资租赁公司——美国租赁公司(现更名为美国国际租赁公司)，开创了现代租赁的先河。
在中国的历史
中国的现代租赁业开始于20世纪80年代的改革开放，为了解决资金不足和从国外引进先进技术、设备和管理的需求，在荣毅仁先生的倡导下，作为增加引进外资的渠道，从日本引进了融资租赁的概念，以中国国际信托投资公司为主要股东，成立了中外合资的东方租赁有限公司和以国内金融机构为主体的中国租赁有限公司开展融资租赁业务，用这种方法从国外引进先进的生产设备，管理、技术，改善产品质量，提高中国的出口能力。
融资租赁如何缴纳税款
一、增值税的缴纳：
国家对提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务的纳税人，实行“即征即退”的税收优惠政策，对增值税实际税负超过3%的部分“即征即退”。
二、房产税的缴纳：
融资租赁业务涉及到房产的，还需缴纳房产税。融资租赁的房产由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。
三、契税的缴纳：
由于在融资租赁期间房产的所有权仍属于出租人，房屋的权属没有发生转移，所以融资租赁期间的房产不用缴纳契税。但如果在融资租赁期满后，承租方购买房屋，使房屋的所有权发生转移，则承租人应按规定缴纳契税。
对于比较特殊的售后回租业务，在出售时，房屋土地的权属发生的转移，因此需要照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。
四、印花税的缴纳：
对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同，统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。
在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。
五、企业所得税的缴纳：
融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，承租合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和租赁人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。而会计上是将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。由此产生的税会差异需要纳税调整。
在融资性售后回租业务中，对于承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，融资性租赁的资产仍按承租人出售前的账面价值作为计税基础计提折旧。融资租赁产生的利息，作为企业财务费用在税前扣除。
融资租赁合同缴税标准是什么
融资租赁合同一般需统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花；企业提供有形动产融资租赁服务适用增值税税率13%，不动产融资租赁服务适用税率9%；融资租赁业务涉及到房产的，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税；其他。
【法律依据】
《印花税暂行条例》第三条
纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。
具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。
应纳税额不足一角的，免纳印花税。
应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。
融资租赁（直租）如何纳税
一、印花税：印花税是就合同缴纳的税种，该交易过程涉及购销合同和融资租赁合同。购销合同中，双方按购销金额的0.03%缴纳印花税。融资租赁合同中，根据出租方不同，融资租赁合同的印花税按0.03%到0.1%不等。
二、所得税：对承租人而言，固定资产的所得税可以纳入账面折旧，但由于所得税会对固定资产初始成本的计量不同，会导致有时间性差异。
三、增值税：增值税是融资租赁的难点，目前有形动产融资租赁已经营改增完毕，需要交纳增值税。
增值税应纳税额＝销项税额－进项税额，而融资租赁企业的差额征收＝销售额*税率－进项税额，融资租赁企业的“差额征收”不是进项税额，而是“销项税额”中销售额的“减项”。
扩展资料
一般纳税人有下列情况之一，凡年销售额未达到规定标准的企业以及年销售额达到规定标准的个体经营者，取消一般纳税人资格，按小规模纳税人办理；年销售额达到规定标准的企业，不得抵扣进项税额，按销售额依照增值税税率计算缴纳税款，不得领购专用发票，并缴清结存的专用发票：
(1)有虚开专用发票的违法犯罪行为；
(2)有偷税、骗取出口退税违法犯罪行为；
(3)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和认定为一般纳税人的个体经营者超过规定期限仍然不能健全会计核算，或者不能够向国家税务机关提供准确纳税资料的；
(4)年销售额达到规定标准被认定为一般纳税人的企业，会计核算不健全，或者不能够向国家税务机提供准确纳税资料的；
(5)无固定生产经营场所的。
参考资料来源：百度百科-纳税
各个税种的纳税义务发生时间
各个税种的纳税义务发生时间
一、增值税
增值税是我国最主要的税种之一。增值税纳税义务发生时间，主要是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，是以商品含应税劳务、在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
(一)、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天
1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
7、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
(二)、销售货物或者应税劳务先开具发票的，为开具发票的当天
因为增值税是链条税，销售方虽然没有收讫货款，但开出增值税专用发票，购货方就可凭专用发票认证后抵扣增值税，为了避免国家的税款被无偿占用，《增值税暂行条例》又规定：销售货物或者应税劳务先开具发票的，即使没有收讫销售款项或索取销售款项凭据的，也以开票当天为纳税义务发生时间。
(三)、进口货物，为报关进口的当天。
(四)、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
(五)、提供营改增的应税服务纳税义务发生时间。
1、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
2、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3、纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
二、消费税
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。
(一)、纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税
1、采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
2、采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
3、采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
4、采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(二)、纳税人自产自用的应税消费品
1、用于连续生产应税消费品的，不纳税；
2、用于其他方面的，于移送使用的当天纳税。
(三)、纳税人委托加工应税消费品
纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
(四)、纳税人进口应税消费品
纳税义务发生时间为报关进口的当天。
三、企业所得税
企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税的纳税义务发生时间取决于税法对收入的确认。
(一）、收入实现的一般性规定
1、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；
2、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；
3、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；
4、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；
5、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
(二)、分期确认收入的实现
1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
(三)、采取产品分成方式取得收入的实现
采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
(四)、销售商品确认收入实现时间
1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；
2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；
3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；
4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
上述四种形式的商品销售须同时满足下列条件：
第一，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
第三，收入的金额能够可靠地计量；
第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
(五)、提供劳务确认收入时间
1、完工进度完工百分比、法确认提供劳务收入。
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度完工百分比、法确认提供劳务收入。其中，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
第一，收入的金额能够可靠地计量；
第二，交易的完工进度能够可靠地确定；
第三，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算；
2、安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工程是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；
3、宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入；
4、软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入；
5、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；
6、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
7、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
8、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
9、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
四、个人所得税
个人所得税是以个人自然人、取得的各项应税所得为对象征收的一种税。我国个人所得税法将个人应税所得分为11个类别，以按次计征、按月计征和按年计征三种方式确定纳税义务发生时间。
(一)、按次计征个人所得税
当实行按次计征时，每次取得所得的时间为纳税义务发生时间；实行按次计征的所得有：
1、属于一次性收入的劳务报酬所得；
2、以每次出版、发表取得的收入为一次的稿酬所得；
3、以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次的特许权使用费所得；
4、以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次的利息、股息、红利所得；
5、以每次取得该项收入为一次的偶然所得。
(二)、按月计征个人所得税
当实行分月预缴时，每一月份的最后一日为纳税义务发生时间；按月计征个人所得税的有：
1、财产租赁所得；
2、属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次的劳务报酬所得；
3、工资、薪金所得。
(三)、按年计征个人所得税
1、个体工商户经营所得；
2、承包、承租经营所得。
当实行按年计征时，纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。
五、房产税
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产按照新增方式和用途的不同，分别确定纳税义务发生时间。
(一）、新建的房屋
1、纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税；
2、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税；
3、纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。
(二)、购置存量房
购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。
(三)、出租、出借房产
出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。
(四)、融资租赁的房产
融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。
(五)、房地产开发企业开发的商品房
鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。
六、城镇土地使用税
城镇土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税。
(一)、新征用的土地
1、征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；
2、征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。
(二)、以出让或转让方式有偿取得土地使用权
以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
(三)、因“地随房走”而涉及的土地使用权
1、购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；
2、购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计城镇土地使用税；
3、出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。
七、土地增值税
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物并取得收入的单位或个人，以转让所得为计税依据向国家缴纳的一种税。
(一)、采取查账征收方式
1、签订转让房地产合同。纳税人与当事人签订转让房地产合同之日为纳税义务发生时间。
2、法院判决或裁定。法院在进行民事判决、民事裁定、民事调解过程中，判决或裁定房地产所有权转移，土地增值税纳税义务发生时间以判决书、裁定书、民事调解书确定的权属转移时间为准。
3、仲裁机构裁决。依法设立的仲裁机构裁决房地产权属转移，土地增值税纳税义务发生时间以仲裁书明确的权属转移时间为准。
(二)、采取核定征收方式
纳税人依照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。
八、资源税
资源税是以各种应税自然资源为征税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。
(一)、纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的`当天；
1、纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；
2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；
3、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(二）、纳税人自产自用应税产品
纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
(三)、扣缴义务人代扣代缴税款
扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。
九、城市维护建设税
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、营业税和消费税的单位和个人就其缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。
城市维护建设税纳税义务发生时间分别与增值税、消费税、营业税相同。
十、印花税
印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移数据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证为征税对象所征收的一种税。
印花税是行为税，在应税行为发生之时作为纳税义务发生的标志。应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花，在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花，如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。
十一、车船税
车船税是指对在我国境内应依法到车船管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。
现行车船税暂行条例规定的车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月；纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。
于2012年1月1日起施行的《中华人民共和国车船税法》规定：车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。
十二、契税
契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权受让人征收的一种财产税。
契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天；其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证，是指具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书以及由省、自治区、直辖市人民政府确定的其他凭证。
十三、耕地占用税
耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积，按照规定税额一次性征收的一种行为税。
经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。
十四、车辆购置税
车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。
纳税人购买自用应税车辆的，以购买之日为纳税义务发生时间；进口自用应税车辆的，以进口报关之日为纳税义务发生时间；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，以取得之日为纳税义务发生时间。车辆购置税税款应当一次缴清。
十五、烟叶税
烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。
烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。
十六、关税
关税是指货物经过一国关境时征收的一种税。
进口货物的，自运输工具申报进境之日为纳税义务发生时间；出口货物的，除海关特准之外，以货物运抵海关监管区后、装货之日为纳税义务发生时间；进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。
企业常见税种的纳税期限
1、增值税纳税期限
根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。
纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款。
2、消费税纳税期限
按照《消费税暂行条例》规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或以1 个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
3、营业税纳税期限
营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
4、资源税纳税期限
资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。
5、企业所得税税纳期限
企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。
自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
纳税申报期限是根据各个税种的特点确定的，各个税种的纳税期限因其征收对象、计税环节的不同而不尽相同，同一税种也可以因为纳税人的经营情况不同、财务会计核算不同、应纳税额大小不等，申报期限也不一样，可以分为按期申报纳税和按次申报纳税。按期纳税申报，是以纳税人发生纳税义务的一定期间为纳税申报期限，不能按期纳税申报的，实行按次申报纳税。纳税人、扣缴义务人如遇国家法定的公休假日，可以顺延。公休假日指元旦、春节、“五一”国际劳动节、清明节、中秋节、国庆节以及双休日等。
发布于 2022-12-28 10:40:23 回复
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